全面认识营改增的减税效应-凯发游戏

是一项重大的改革措施，但是对其效果，却在全面实施一段时间后，引起了较大的争议。全面认识营改增的减税效应，既有助于正确评价改革效果，也有助于充分享受改革红利。本文试图分析如何认识营改增的减税效应。包括如下问题：

一、营改增为什么能够减税

二、四类纳税人

三、三个角度认识营改增减税

四、税负增加的原因和对策

五、比税负更值得关注的问题

一、营改增为什么能够减税

营改增之所以能够减税，是因为营改增之前，和并存，导致重复征税，既体现为原增值税纳税人的重复征税，也体现为原营业税纳税人的重复征税。

营改增之前，原增值税纳税人购进的征收营业税的服务支出，不得抵扣进项税，有关支出作为增值额，又被征收了增值税。原营业税纳税人购进货物的支出，有进项税，但是购进支出及进项税，作为服务价格的组成部分，又被征收了营业税。

营改增既消除了原增值税纳税人的重复征税，也消除了原营业税纳税人的重复征税，从而起到减税作用。下面通过一个具体的例子说明。

（一）营业税、增值税并存是如何重复征税的

a公司是营业税纳税人，为增值税b公司提供服务。a公司购进货物支出100元，进项税17元，价税合计117元，为b公司提供咨询服务，收费400元，缴纳营业税20元（400*5%），不考虑其他因素的是263元（400-117-20）。

a公司的重复征税，表现在，其支出的100元，承担了17元的进项税，但是这117元，作为服务收费400元的组成部分，又被征收了营业税。

b公司购进服务支出400元，购进其他货物支出300元，进项税51元。销售货物800元，销项税136元，缴纳增值税85元，不考虑其他因素的利润是100元（800-400-300）。

b公司的重复征税表现在，其购进支出400元，由于不能抵扣进项税，实际作为增值额的组成部分，又被征收了增值税。缴纳增值税85元，在是17%的情况下，相当于增值额是500元，但实际是100元（800-400-300），购进服务的400元，被作为增值额，征收了增值税。

a公司和b公司共缴纳营业税和增值税105元，利润总额是363元。

（二）营改增是如何减税的

营改增后，a公司适用6%的税率，如果提供服务的含税价是400元，则销项税是：

400/(1 6%)*6%=22.64元

应纳税额=22.64-17=5.64元

毛利是277.36元（400-22.64-100）。

b公司购进服务支出价税合计是400元，其中可以抵扣的进项税是22.64元，服务由400元，下降到377.36元。

应纳税额=136-22.64-51=62.36元

毛利是122.64元（800-300-377.36）

a公司和b公司共缴纳增值税68元，比营改增之前少纳税37元（105-68），利润总额是400，比营改增之前增加37元（400-363）。

二、四类纳税人的税负变动分析

营改增之后的纳税人，都是增值税纳税人了，这些纳税人可以分为四类：原一般纳税人、原、新一般纳税人，新小规模纳税人。四类纳税人中的大多数纳税人，税负是下降或不变的，税负增加的，不应是大多数。

（一）原一般纳税人税负应该是下降的

原一般纳税人在营改增之前，购进的征收营业税的服务支出，购进或的不动产支出，都不能抵扣进项税。营改增之后，这些支出，最起码有一部分，是可以抵扣进项税的，因此，原一般纳税人的税负应该是下降的，即使支出取不到进项税，税负也不至于增加。

（二）原小规模纳税人税负不变

原小规模纳税人的征收率还是3%，不能抵扣进项税。因此，税负不变。

但是，给小规模纳税人提供服务的原营业税纳税人，在税负下降的情况下，有可能降低服务价格，从而让原小规模纳税人间接享受营改增的减税效应。

（三）新一般纳税人税负有降有升

新一般纳税人，凡是选择简易征收的，税负是下降的。简易征收的征收率还是营业税时的税率，3%或5%，但是小了。以5%税率为例，营改增之前收入是100元，按照100元和适用税率计算5%计算，应纳营业税5元。但是营改增后，由于增值税是，计税依据减少到95.24元，应纳增值税4.76元。

新一般纳税人选择一般计税的，如果可以抵扣进项税，税负应该是下降的。

但是，如果不能抵扣进项税，税负可能是增加的。具体增加的原因，下面详细分析。

（四）新小规模纳税人税负是下降的

新小规模纳税人，如果以前是5%的税率，营改增后，适用3%的征收率，税负肯定是下降的。

如果以前是3%的税率，营改增后，尽管征收率还是3%，但由于依据减少，税负也是下降的。

三、三个角度认识营改增减税

尽管营改增有减税效应，但是需要从以下三个角度，认识减税效应，才有助于正确认识。

（一）整体减税，而不是个体都减税

营改增的减税，首先是整体减税，其次是行业减税。就总量而言，肯定是下降的，在一定时期，所有纳税人适用营改增后的税制，缴纳的增值税，肯定比分别缴纳营业税和增值税的总量少。如果就行业分析，原增值税纳税人为主体的行业税负，原营业税纳税人主导的行业税负，应该也是下降的。但是，就某个具体纳税人而言，是难以保证税负下降的，因为税负，不完全是税制的原因，有诸多非税制因素，影响纳税人的税负。后面的部分，会详细分析。

（二）逐步减税，而不是立刻就减税

营改增的减税效应，有个逐步显现的过程，因为纳税人可以抵扣进项税的设备、不动产等，是逐步购进的。因此，目前减税效果不明显的纳税人，有望随着营改增的逐步实施，减税效果会逐步凸显。

（三）制度减税和遵从减税双重减税

营改增首先是税制改革，通过制度设计，消除，实现减税效果。

营改增还伴随着征管改革，通过不断地简政放权，尤其是审批事项的大大减少，金税三期的运行，降低了纳税人的遵从成本，比如增值税专用的认证，红字发票的开具等，都大大简化。

四、税负增加的原因及对策

税负，既是一个可以精确计量的概念，也是一种感觉。影响纳税人税负变化的因素，既有自身经营的因素，也有经营环境的因素。

（一）三大不均衡导致的税负增加

税负增加的纳税人，可能有以下三个不均衡的原因：不均衡、购销不均衡、供求不均衡。

1、投资不均衡导致税负增加

凡是在营改增之前购进机器设备、运输工具、不动产的纳税人，由于进项税不能抵扣，在营改增适用税率，高于原营业税税率的情况下，税负可能增加。但是，在营改增之后逐步发生的投资支出，就可以享受营改增的减税红利。

2、购销不均衡导致税负增加

增值税实行购进扣税法，可以抵扣的进项税，可以一次抵扣，不讲究与收入匹配。在收入相对均衡，销项税相对稳定的情况下，购进支出大，进项税多的月份，应纳税额少，税负可能下降，但是在购进支出少，进项税少的月份，应纳税额多，税负可能增加。

3、供求不均衡导致税负增加

税负如何变动，受供求的影响。曾有一营改增纳税人，营业税时，营改增后，本可以继续免税，但由于是，购买方要求其开具增值税专用发票，该纳税人为维持合作关系，不得不放弃免税，导致税负增加。这种情况的增加，与其处于不利的市场竞争地位关系更大。

（二）经营环境导致的税负增加

纳税人所处的环境、征管环境，也影响税负的变化。

1、经济形势与税负变化

经济影响税收，在经济形势好的时候，产销两旺，纳税人盈利能力强，承受能力强。在经济形势不好的时候，即使税制没有变化，但是纳税人盈利能力下降，承受能力下降，也会感觉税负相对增加。

2、征管环境与税负变化

这些年，随着税局征管手段的先进，征管流程的改革，法制观念的进步，税收征管的漏洞被不断压缩，也导致部分纳税人感觉税负加重。

3、把非税负担作为

纳税人在缴税之外，还要负担诸多收费、等非税，尽管企业负担不是税收负担，但是纳税人有时候难以准确划分税收负担和非税收负担，把非税收负担也作为税收负担。

 （三）行业特点导致的税负增加

有些行业的税负增加，与行业特点密切相关。有以下特点的企业，可能导致税负增加：

1、劳动力密集型企业

由于用于劳动者的支出，属于增值额的组成部分，不能抵扣进项税，因此，劳动力密集型产业，尤其是比例高的企业，可以抵扣的进项税，不足以抵消适用税率提高对税负的影响，可能导致税负增加。

2、供应商多是个体户的企业

有些行业的采购，比如施工企业采购的部分石料等地材，供应商许多是个体户，无法提供可以抵扣的专用发票。

（四）解决税负问题的对策

根据上面的分析，根据纳税人税负增加的原因，需要有关部门和纳税人共同努力，可以采取以下对策：

1、对税负增加较大的纳税人，在一定时期超税负返还

尽管营改增的减税效应会逐步显现，某些税负增加的纳税人，随着时间的推移，也可以逐步享受减税的红利，但是，为帮助纳税人顺利度过难关，对某些税负增加的纳税人，可以考虑采取超税负返还的做法，至于返还比例，返还时间，可以另行研究。

2、纳税人自身通过加强，调整业务模式，降低税收负担

税负增加，有纳税人自身的原因，通过加强管理，降低税负的空间，也是蛮大的。可以从以下方面努力：

一是正确分析营改增对自己和上下游客户的影响，分享改革的红利。比如，有的营改增纳税人，在营改增之前购进货物取得增值税普通发票，营改增之后，向供应商要专用发票时，供应商要求增加17%的增值税，这种要求是没有道理的，供应商应该在原价税合计价格基础上，开具增值税专用发票，因为改开专票并没有增加供应商的负担，不应再要税款。

二是调整业务模式，改变收入性质，避免重复缴税

比如有些企业在资金运作过程中，层层转手，公司给二级公司，二级公司贷款给三级公司，由于贷款利息不得抵扣，导致重复征税，可以考虑由资金供应方和需求方，直接借贷，避免多重缴税。

总之，通过改进管理，减低税负，有一定的空间。

五、比税负更值得关注的问题

营改增后，纳税人都关注税负的变化。关注税负的变化，是必要的，但是远远不够的，营改增对纳税人的影响，绝不仅仅是税负问题，纳税人应该关注税后利润的变化，内部管理的变化，业务模式的变化，等诸多比税负更重要的问题。

（一）关注税后利润的变化

投资者投资的最终目的，不是少缴税，而是多赚钱，应该关注营改增对利润的影响，由于增值税的征税对象是包括工资和利润在内的增值额，在收入既定的情况下，缴税越多，增值额越大，尽管计算的税负加重，但是利润也可能相应增加。

为增加营改增后的利润，应争取收入不减少，成本能降低。对纳税人而言，销项税关系到收入问题，如果在原价格基础上，另外收取销项税，则收入不变，如果在原价格基础上，倒扣出销项税，则收入下降，应争取收入不减少。进项税关系到成本问题，应争取在原支付含税价基础上，取得增值税专用发票，抵扣税款，降低成本。

（二）关注内部管理的提高

国税局对增值税的管理，比局对营业税的管理要严格，增值税也比营业税复杂，纳税人面临着更多的遵从，纳税人应全面提高税务水平，从、发票、业务、等各个环节入手，提供税务风险水平，避免潜在的税务风险。

（三）关注业务模式和的变化

业务决定税务，纳税人应根据增值税的，增值税的有关政策，全面审视自己的业务模式和组织架构，通过调增业务模式或组织架构，充分利用增值税不重复征税的优点，享受营改增减税的红利。