错用增值税税率的检查(一)-凯发游戏

案例一：小张出差住宿a酒店（），宿费200元。结帐时，小张在大堂吧购买冲电宝180元，加上客房消费方便面、火腿肠30元，小张要求酒店一并开具410元宿费。a酒店按小张的要求开具发票，注明住宿费金额386.79元，税额23.21元，价税合计410元。

市稽查局按照检查政策落实情况的检查计划，派检查员小王带队对a酒店2016年5月的缴纳情况进行检查。通过审核营业、营业、明细帐，核实a酒店销售商品未单独核算销售额，计入宿费收入一并按住宿服务6%计提增值税销项税额。通过审核收入明细帐和收入结算单，查实2016年5月住宿费收入896万元，其中单独收费的商品销售收入186万元，以上均为帐载不含税金额。

检查结束前，按照程序，检查人员小王告之酒店，销售商品和提供住宿服务应分别核算销售额，未分别核算的，应从高计税。即要对总收入896万元按销售货物的适用17%补税，补税金额为80.24万元。计算过程如下：

已缴增值税=896×6%=57.76万元

含税销售额=896＋57.76=949.76万元

应补增值税=949.76÷（1＋17%）×17%－57.76=80.24万元

针对上述检查结论，a酒店提出，酒店提供住宿服务的同时销售商品，应视为混合销售，即使按兼营处理，也应只对销售货物销售额186万补税。

对此，检查人员小王告之如下处理依据：

36号文《改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（一）项规定了兼营的税务处理：试点销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：

1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、或者不动产，从高适用税率。

2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

酒店提供住宿服务的同时，提供的免费的一次性用品、配送的免费矿泉水，为一项销售行为，属混合销售；而有偿销售商品，顾客是选择性消费，属两项销售行为，应按兼营处理。

稽查局对a酒店的违法做出如下税务处理：

1. 补缴2016年5月增值税80.24万元，并课征；

2. 不构成，定性为一般违法行为。