是检修?还是建筑?-凯发游戏

会计小张心急火燎地走进丁税官办公室，咨询这样一项业务：销售部正签订一份合同，一家冶炼企业委托小张所在公司，为烧制窑更换耐火砖，并要求其按检修出具17%增值税专用发票。小张对销售部的回复是，本公司是具有建筑资质的建安企业，并且更换耐火砖是拆除旧砖、彻新砖，也符合工程服务的特征，应该按建筑服务开11%的增值税发票。但冶炼企业非常强势，声称如果不能开17%的专票，就终止合作！小张的纠结是，难道为了依法缴税开票，还是使公司丢失业务吗？

听了小张的诉苦，丁税官耐心地为她讲解相关税收政策。

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附《销售服务、无形资产、不动产注释》明确，“建筑服务”税目下的“工程服务”，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二条第三款规定：“修理修配”，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复功能的业务。

可见，一项劳务如果是针对不动产发生的，就属于“建筑服务”；如果是针对动产发生的，就应该属于“修理修配”。

那么冶炼企业对烧制窑是按不动产管理，还是按设备管理呢？通过查找《固定资产分类于代码》（2011版），通用工业窑炉（2100911）属于机械设备（2100000）。《河北省国家税务局关于增值税若干问题的公告》(河北省国家税务局公告2011年第7号)的规定也可以佐证：“一般纳税人购入各种冶炼炉、烧制窑，可以抵扣进项税额”。可见冶炼企业对烧制窑是按设备管理的，所以对方坚持按“检修”开具17%的增值税发票是可以的。

听了丁税官的解释，小张如释重负地离开了税务局。

【品茶论税】冶炼窑炉，看似不能移动，但按照固定资产分类标准，其实是属于设备，而不属于不动产；冶炼窑炉需要定期更换耐火砖，拆旧砖、换新砖，看似建筑服务，其实是设备的检修。适用哪个税目，和企业资质没有直接关系。

税目不仅决定了征税与不征税，还决定了征税的多少！一项经营业务，首先考虑属不属于征税范围，属于哪个税目，然后考虑适用哪个税率。