个税法规解读之一:个人所得税专项附加扣除问答 -凯发游戏

作者：王冬生  马雯丽

《国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知》（国发[2018]41号）规定了专项附加扣除的具体规定，为了便于理解，本文以问答的形式，介绍、解读有关规定。

一、子女教育的扣除标准和方法

1、子女哪类教育支出可以税前扣除？

子女教育包括两类：3岁至小学前的教育；学历教育。

学历教育包括：义务教育（小学、初中）、高中阶段教育（普通高中、中等职业、技工教育）、高等教育（专科、本科、硕士、博士）。

2、子女在境外接受教育能否扣除？

可以扣除。但是需要留存录取通知书、留学签证等证明资料备查。 

3、子女的范围？

子女包括婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。作为监护人负责的未成年人。

4、每个子女税前扣除的标准是多少？

每个子女每月定额扣除1000元。如果实际的学费不到1000元，也可以按照1000元扣除，因为是定额扣除。

如果有两个子女，每月扣除2000元，因为没有限制子女数量。

5、子女教育支出由谁扣除？

可以由一方扣除100%，也可以由双方分别扣除50%。选择由谁扣除后，一年内不得变化。到底由谁扣除，根据双方收入水平，测算后确定，不能一概而论。

6、哪些子女教育支出不得扣除？

3岁之前的教育支出，不得扣除。

非学历教育不得扣除。学历教育一般指教育行政主管部门承认学历的教育。教育部门向税务部门提供或者协助核实有关学生学籍信息、在相关部门备案的境外教育机构资质信息。

二、继续教育的扣除标准和方法

1、哪些继续教育支出可以扣除？

继续教育包括两类：学历继续教育、职业资格继续教育。

2、学历继续教育支出可以扣除多少？

学历继续教育期间，每月定额扣除400元。同一学历，最多扣除48个月。如果某人本科毕业再读硕士，每月可以扣除400，本科允许扣除的最长时间是4年，读硕士可以再扣除（最多）4年。如果硕士毕业再读博士，可以再扣除48个月，每月扣除400元。

3、职业资格继续教育支出可以扣除多少？

在取得证书的当年，按照3600元定额扣除。与学历教育不同的是，没有时间限制。

4、继续教育与子女教育扣除的衔接？

由于接受继续教育的人，也可能有子女身份，所以，可以选择由自己扣除，或由父母扣除。如果由父母扣除，可以选择由父母分别扣除50%，或者由一方扣除100%。

三、大病医疗的扣除标准和方式

1、大病医疗的扣除条件和标准？

个人负担超过15000的部分，在80000元的限额内，据实扣除。也就是不到8万，据实扣除，超过8万，只扣除8万。

2、如果有两个或多个家人生病，如何计算8万？

纳税人本人及其配偶、子女的医疗支出，分别计算可以扣除的支出。也就是每个人的支出，都分别扣掉15000元后，才可以计算作为大病支出的扣除。

3、大病医疗支出何时扣除？

与教育支出不同，大病医疗支出在年度汇算清缴时扣除。

4、大病医疗支出由谁扣除？

纳税人自己的支出，由本人或配偶扣除。未成年子女的医药费支出，由父母一方扣除，也就是由父亲或母亲扣除。

5、纳税人应留存哪些资料？

医疗服务收费及医保报销票据等资料。

四、住房贷款利息扣除标准及方法

1、哪类房子的贷款利息可以扣除？

限于首套住房贷款利息支出。所谓首套住房贷款，是指享受首套住房贷款利率的住房贷款。

2、哪类贷款的利息支出可以扣除？

商业银行或住房公积金个人住房贷款。

3、谁的个人住房贷款？

纳税人本人或配偶单独或共同的住房贷款。

4、房子在哪里？

中国境内的房子。

5、可以扣除多少？

每月定额1000元。也就是说，如果利息不超过1000元，或高于1000元，都按照1000元扣除。

6、什么时间扣除？

在实际发生贷款利息的年度，每月扣除。

7、最长可以扣除多长时间？

扣除期限最长不超过240个月，也就是20年。

8、利息由谁扣除？

夫妻双方约定，可以选择由其中一方扣除。

9、如果双方婚前都有首套住房贷款，利息如何扣除？

两种方式：一是选择扣除一套住房的利息，全部由购买方扣除。二是双方分别扣除500元。选择方式后，一个纳税年度内不得变更。

10、纳税人应保留何种凭证？

贷款合同、还款支出凭证等。

五、住房租金扣除标准及方法

1、什么样的住房租金可以扣除？

在主要工作的城市没有自有住房，发生的住房租金支出。如果配偶在纳税人工作的城市有住房，视同纳税人有住房。

2、如何界定主要工作城市？

指纳税人任职或受雇的城市全部行政区域范围。没有任职或受雇单位的，为受理纳税人综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。

3、住房租金的扣除标准？

住房租金每月定额扣除。不同城市，不同标准。直辖市、省会城市、计划单列市，每月1500元。户籍人口超过100万的，每月1100元。户籍人口不超过100万的，每月800元。

4、住房租金由谁扣除？

由签订住房租赁合同的承租人扣除。

5、住房租金和贷款利息能否同时扣除？

不能。住房租金和贷款利息不能同时享受专项附加扣除。有贷款利息支出，说明有住房了，不能再享受租金专项附加扣除。

6、纳税人应留存什么资料？

租赁合同、协议等资料。

六、赡养老人扣除标准及方法

1、扣除标准与被赡养老人数量是否有关？

扣除标准与比被赡养的老人数量无关，一位及以上老人，都是定额扣除。

2、被赡养的老人范围如何界定？

年满60岁的父母，以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。赡养自己的岳父母，不在其列。

父母包括生父母、继父母、养父母。

3、赡养老人支出的扣除标准？

根据是否是独生子女，有不同的标准。

如果是独生子女，按照每月2000元的标准，定额扣除。

如果是非独生子女，与兄弟姐妹分摊2000元的标准，每人最多分摊1000元。分摊有三种方式：均摊、约定分摊、老人指定分摊，约定或指定，需签署分摊协议。

七、征收管理

1、当年扣除不完的，能否结转下一年度？

当年扣除不完的，不得结转以后年度扣除。

2、首次享受专项附加扣除，向谁提供何种资料？

纳税人应当将有关信息提交扣缴义务人或税务机关，扣缴义务人应将有关信息报送税务机关。信息如发生变化，及时报告扣缴义务人和税务机关。

有关信息包括：本人、配偶、子女、被赡养人的个人身份信息；税局要求的其他信息等。

3、哪些部分向税局提交哪些信息？

公安部门提供户籍等信息；

卫生部门提供医学证明信息、独生子女信息；

民政部门、法院部门、外交部门的婚姻信息；

教育部门的学籍信息，有关部门备案的境外教育机构资质信息；

人力资源的技工学校学生信息，及执业资格继续教育信息；

住房部门的房屋租赁信息，住房公积金贷款信息；

自然资源部门不动产登记信息；

银行等的住房贷款还款信息；

医疗部门的个人负担药费信息；

八、如何筹划

税收筹划的空间在于差别的税收政策，尤其是优惠的税收政策。多样化的专项附加扣除，为筹划提供了比以往更大的空间。

纳税人在确定扣除的主体时，应基于目前及今后月份的收入情况，测算后确定。

九、注意事项

这次税制改革，其实也是一次征管改革，税局获得了比以往更大的征管权限，尤其是要求其他政府部门配合的权限，纳税人的各种信息，税局都可以掌握，纳税人的遵从风险加大，不应有侥幸心理。