海南自由贸易港:税收优惠与有关自由-凯发游戏

2020年6月1日，海南自由贸易港建设终于迎来清晰的蓝图。中共中央、国务院在《海南自由贸易港建设总体方案》（以下简称“总体方案”）中，明确了总体要求、制度设计、分步骤分阶段安排等内容，规划了路线图和时间表。对许多企业而言，今后的区域布局，产业链规划，都需要考虑海南的政策。本文基于“总体方案”的内容，重点分析有关的税收优惠，并就有关领域给投资者带来的自由和便利，进行简要介绍。本文包括以下问题：

一、 对海南的定位

二、 《总体方案》的时间表

三、 税收优惠及税制改革措施

（一）进口税收

（二）企业所得税

（三）个人所得税

（四）取消增值税、消费税等，开征销售税

（五）出口退税政策

（六）增加离岛免税购物额度

（七）税收征管

（八）税收分享

四、 其他带来自由和便利的改革措施

 

一、 对海南的定位

《总体方案》在“总体要求”中明确了对海南的定位：“将海南自由贸易港打造成为引领我国新时代对外开放的鲜明旗帜和重要开放门户。”具体包括四个方面：“全面深化改革开放试验区、国家生态文明试验区、国际旅游消费中心、国家重大战略服务保障区”。

对海南的这一定位是非常高的，已经出台的其他区域规划，与海南不是一个量级。这就能理解《总体方案》中的各项措施，为什么如此优惠，也预示着海南今后诱人的发展前景。

为实现上述目标，《总体方案》提出要“形成具有国际竞争力的开放政策和制度”。

 

二、 《总体方案》的时间表

时间表分为2025年、2035年、本世纪中叶三个阶段。

到2025年，初步建立以贸易自由便利和投资自由便利为重点的自由贸易港政策制度体系。

到2035年，实现贸易自由便利、投资自由便利、跨境资金流动自由便利、人员进出自由便利、运输往来自由便利、数据安全有序流动。

本世纪中叶，全面建成有较强国际影响力的高水平自由贸易港。

 

三、 税收优惠及税制改革措施

低税负是国际上自贸港的共同特点。《总体方案》明确了分步骤实施“零关税、低税率、简税制”的安排，最终形成具有国际竞争力的税收制度。下面分别介绍。

（一）进口税收

进口环节，实行“一线放开，二线管住”的方式。在海南自贸港与我国关境外的其他国家和地区设立“一线”。在海南自贸港与我国关境内的其他地区之间设立“二线”。

1、一线放开的政策

制定海南自贸港进口征税商品目录，目录外货物进入自贸港免征进口关税。

在2025年之前，对企业进口自用的生产设备，实行“零关税”负面清单管理；对岛内进口用于交通运输、旅游业的船舶、航空器等营运用交通工具及游艇，实行“零关税”正面清单管理；对岛内进口用于生产自用或以“两头在外”模式进行生产加工活动（或服务贸易过程中）所消耗的原辅料，实行“零关税”正面清单管理。

对实行“零关税”清单管理的货物及物品，免征进口关税、进口环节增值税和消费税。

以联运提单付运的转运货物不征税，不检验。

2、二线管住的政策

货物自海南进入内地，按照进口，征收关税和进口环节税。

对鼓励类产业企业生产的不含进口料件或者含进口料件在海南自由贸易港加工增值超过30%（含）的货物，经“二线”进入内地免征进口关税，照章征收进口环节增值税、消费税。

行邮物品由海南自贸港进入内地，按规定监管。

3、点评

从海关管理的角度，海南自贸港建成后，全岛就是一个“境内关外”的大保税区，货物进入海南岛，就相当于进入保税区。货物离开海南岛，进入大陆，才相当于正式进入中国关境。

加工增值超过30%就免关税的政策，有助于刺激海南岛的加工业。假定位于大陆的企业进口a货物或加工a货物所需料件，需要缴纳进口关税，但如果海南企业免税进口料件加工成a货物，然后再输往大陆，就可以免征关税。

（二）企业所得税

1、政策内容

从方案发布之日（2020年6月1日）起，对注册在海南自贸港并实质运营的鼓励类产业企业，减按15%征收企业所得税。

对企业符合条件的资本性支出，允许在支出发生当期一次性税前扣除或加速折旧和摊销。

对在海南自贸港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业，其2025年前新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。

2、点评

享受15%的税率，需要鼓励类和实质运营两个条件。鼓励类的条件，有助于优化当地的产业结构。实质运营可以防止纳税人利用壳公司滥用优惠政策。

目前对“在海南自贸港设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业，其2025年前新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。”如何理解存在分歧，有两种理解：一是外国企业2025年前到海南投资设立的旅游、服务、高新企业所得，可以免税；二是海南的上述三类企业，到境外投资取得的所得，免税。看字面，都有道理。但是，政策鼓励的目标，应该是到海南投资，而不是鼓励海南企业到境外投资，这个时候，是吸引外资，不是鼓励资金外流。所以，本文作者认为第一种理解对。

内地准备到海南投资的企业，是直接过去投资，还是通过其他途径，值得研究。

（三）个人所得税

1、政策内容

对在海南自贸港工作的高端人才和紧缺人才，其个人所得税实际税负超过15%的部分，予以免征。

一个纳税年度在海南自贸港累计居住满183天的个人，其取得来自海南自贸港范围内的综合所得和经营所得，按照3%、10%、15%三档超额累进税率征收个人所得税。

2、点评

个人所得税最高15%的税率，即使与香港比，也是有竞争力的。企业的中层或高管，如果派往海南工作，即使不涨工资，由于个税少了，也相当于大幅度加薪。这对吸引高端人才到海南，非常有帮助。

（四）取消增值税、消费税等，开征销售税

1、政策内容

在2025年全岛封关运作时，将增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税及教育费附加等税费进行简并，启动在货物和服务零售环节征收销售税。

2、点评

这是最具税制改革特点的内容。这样做，符合自贸港的要求。海南全境变成自贸港后，整个岛都是“境内关外”，境外的货物，进入海南，相当于没有进关，不征收增值税和消费税。岛上的企业，销售货物，也不是在境内销售货物，也不应征收增值税和消费税。所以，取消增值税和消费税，是顺理成章的事。

海南的做法，也预示着今后增值税改革的方向。增值税目前这种征税扣税的做法，加大了征纳双方的成本。由于增值税是消费者负担的，如果可以明确什么是零售环节，有效避免逃税，合理解决不同地区之间，中央与地方之间的利益分配关系，比照海南的做法，取消增值税，变成只在零售环节征收的销售税，值得研究。

（五）出口退税政策

1、政策内容

境内建造的船舶在“中国洋浦港”登记并从事国际运输的，视同出口并给与出口退税。

对以洋浦港为中转港从事内外贸同船运输的境内船舶，允许其加注本航次所需的保税油；对其加注本航次所需的本地生产燃料油，实行出口退税政策。

对符合条件并经洋浦港中转离境的集装箱货物，试行启运港退税政策。

此外，允许海南进出岛航班加注保税航油。

2、点评

上述规定，有助于鼓励海运企业购买国产船舶，鼓励“国轮国造”，并有助于缓解境内海运企业的船舶，境外注册，挂“方便旗”的问题。

（六）增加离岛免税购物额度

1、政策内容

放宽离岛免税购物额度至每年每人10万元，扩大免税商品种类。

2、点评

免税购物额度到10万元，可以满足绝大多数旅客的购物需求。增值税，按最高税率11%测算，购物10万元，可以免税11000元。

海南今后不仅是旅游圣地，也将是购物天堂。

（七）税收征管

1、政策内容

税局按照实质经济活动所在地和价值创造地原则对纳税行为进行评估和预警，强化对偷漏税风险的识别，防范税基侵蚀和利润转移，避免成为“避税天堂”。

海关也将与广西、广东等地海关合作，防止走私行为。

2、点评

有税收优惠，就有税收筹划。但是纳税人在筹划时，一定要顺应政策的导向和要求，避免滥用优惠政策，防止得不偿失。

（八）税收分享

1、政策内容

企业所得税、个人所得税作为中央和地方共享收入，销售税以及其他国内税种收入作为地方收入。

2、点评

到海南投资与当地政府谈税收返还条件时，既要注意返还的比例，更要注意返还的基数，只有按照分税制，真正属于地方可以支配的财力，才是可以返还的。

 

四、 其他带来自由和便利的改革措施

《总体方案》是一个包括诸多内容的方案，税收只是其中一部分，其他内容也简单介绍一下。

（一）贸易自由

制定海南自贸港禁止、限制进出口的货物、物品清单，清单外货物、物品自由进出，海关依法监管。

（二）投资自由

实施市场准入承诺即入制。市场主体承诺符合相关要求并提交相关资料进行备案，即可开展投资经营活动。对外商投资实施准入前国民待遇加负面清单管理制度。

（三）跨境资金自由流动便利

围绕贸易投资自由化便利化，分阶段开放资本项目，有序推进海南自贸港与境外资金自由便利流动。允许符合一定条件的非金融企业，根据实际需要自主借用外债，最终实现海南自贸港非金融企业外债项下完全可兑换。

支持发展房地产投资信托基金（reits）

（四）人员进出自由便利

在有效防控涉外安全风险隐患的前提下，实行更加便利的出入境管理政策。扩大免签入境政策，延长免签停留时间。外国人免签入境渠道由旅行社邀请扩展为外国人自行申报或通过单位邀请。

（五）运输往来自由便利

实施高度自由便利开放的运输政策，建设“中国洋浦港”船籍港。

（六）数据安全有序流动

扩大数据领域开放，开放增值电信业务，逐步取消外资比例限制。安全有序开放基础电信业务。

（七）鼓励发展的现代产业体系

大力发展旅游业、现代服务业和高新基础产业。

（八）法制建设

建议以《海南自由贸易港法》为基础，地方性法规和商事纠纷解决机制为重要组成的自贸港法制体系，营造一流的法制环境。

 

总之，看好海南的未来。