企业所得税预缴申报:用足优惠 避免退税-凯发游戏

作为企业所得税的纳税义务人，一般都重视年度申报。但是，月度或季度预缴申报，也非常重要。本文基于国家税务总局最近下发的《关于发布<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）>的公告》（国家税务总局公告2021年第3号，以下简称3号公告），结合税法的有关规定，分析预缴申报表如何帮助纳税人避免出现预缴纳税、汇缴退税的情况。

本文包括以下问题：

一、如何理解企业所得税的预缴和汇缴

（一）税法关于预缴与汇缴的规定

（二）为什么有预缴与汇缴

二、两种预缴方式及存在的问题

（一）确定预缴计税依据的两种方式

（二）两种预缴方式存在的问题

三、预缴申报表的内容及解决问题的方式

（一）预缴申报表的主要内容

（二）各种减少应纳税额的方式

一、如何理解企业所得税的预缴和汇缴

企业所得税的预缴与汇缴，是互为因果的一种关系，因为预缴，才有汇缴，因为是年度纳税，为保证税款均衡入库，才需预缴。

（一）税法关于预缴与汇缴的规定

根据《企业所得税法》第53条、54条的规定，企业所得税按纳税年度计算，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。分月或者分季预缴，企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

也就是企业所得税是年度纳税，月（季）度预缴，年终汇缴。

（二）为什么有预缴与汇缴

企业所得税预缴与汇缴的原因，有两个：一是年度纳税，二是税款均衡入库的需要。

纳税期限，也就是多长时间缴一次税，是必不可少的税制要素。增值税的纳税期限，一般是一个月，在每月的15日之前，申报上个月应缴的增值税。按照企业所得税法，其纳税期限是一年，也就是一年结束，才计算应该缴纳多少所得税。但是，国家收的税，相当一部分用于发工资了，工资是一个月一发，所以，从满足收入的角度，纳税人不能一年才缴一次所得税，需要月度或季度预缴，以保证税款均衡入库。

但是，企业所得税的纳税年度毕竟是一年，平时预缴的税，到底对不对，缴多了，还是缴少了，需要在一年结束后，算个总账，算出一年应该缴纳的税额，与已经预缴的税额，比较一下，多退少补。

所以，企业所得税预缴与汇缴背后的原因，是年度纳税与税款均衡入库共同作用的结果。

二、两种预缴方式及存在的问题

按照《企业所得税法实施条例》 第128条的规定，预缴时的计税依据，有两种确定方式，但这两种方式，都存在值得解决的问题。

（一）确定预缴计税依据的两种方式

一是按照月度或者季度的实际利润额预缴；

二是如果按照实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴。

当然，税法也规定或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。但主要是上述两种方法。

（二）两种预缴方式存在的问题

从道理和逻辑上讲，预缴的前提，应该是纳税人有税可缴，预缴的税额，不应大于最终应缴的税额。

但无论按照哪种方式预缴，如果纳税人有5年内未弥补的亏损，如果纳税人可以享受税收优惠政策，都将导致纳税人预缴的税款，多于年度应纳税款，即使汇缴时退税，也占压纳税人的资金。

所以，这两种方式都可能存在本应避免的预缴纳税，汇缴退税的问题。

三、预缴申报表的内容及解决问题的方式

预缴申报表的有关规定，用各种可能的方式，帮助解决纳税人预缴纳税，汇缴退税的问题。

（一）预缴申报表的主要内容

下图是预缴申报表的主要内容。

（二）各种减少应纳税额的方式

根据企业所得税法的规定，减少应纳税额，有四个角度：减少收入、增加扣除、降低所得、减免税额。尽管申报表的第3行是利润总额，但根据申报表下面的行次，允许纳税人分别从4个角度，减少预缴应纳税额。这些政策，都是纳税人在年度申报时，可以适用的政策。

1、减少收入

“第5行：减：不征税收入”、“第7行：减：免税收入、减计收入”，都是通过减少收入，降低应纳税额。

纳税人如果有重组行为，比如资产转让，假定转让资产的账面计税基础是100万，转让价格是150万，会计上将50万计入利润总额，但企业可以享受特殊重组，由于特殊重组不确认所得，实际是不确认收入，所以，“第5行：不征税收入”应填入50万。

2、增加扣除

“第6行：减：资产加速折旧、摊销（扣除）调减额”，“第7行：减：加计扣除”，都是通过加大扣除的方式，减少应纳税额。

3、直接减少所得

直接减少所得，有两种情况：

一是“第8行：减：所得减免（8.1 8.2 …）”，比如创业投资企业投资额的70%，可以抵扣应纳税所得。

二是“第9行：减：弥补以前年度亏损”。

这两行都可以让纳税人通过直接减少所得的方式，减少应纳税额。

4、直接减少税额

所得税的优惠方式之一，是直接减少税额，如享受15%的低税率，“第13行：减：减免所得税额”，使享受低税率的企业，可以直接减少应纳税额。

总之，纳税人在年度申报时，可以执行减少税额的各项规定。但是增加税额的措施，如视同销售收入，不得扣除或限额扣除的项目，在预缴时，都不用考虑。作为纳税人，应在预缴时，尽量享受各种可以降低预缴税额的措施，避免汇缴退税，避免占压资金。