审计二三事a:资金体外循环-凯发游戏

威震八方莫若重大资产重组，神出鬼没不及体外循环资金。

谈体外循环资金（又名资金体外循环）之前，先以制造业为例，结合现金流量表，聊聊（体内）资金循环。

一个企业的成立，往往先是注资：吸收投资收到的现金。随后开始买设备：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；买材料：购买商品、接受劳务支付的现金。

生产需要时间，重资产行业前期投入都是不菲的，往往都会有融资需求。常见融资方式有向银行（或类似金融机构）借款：取得借款收到的现金；有发行债券：发行债券收到的现金。

钱够了，设备与材料买齐了，就可以开始生产，开始销售了。别人替你干活，图钱，得发工资：支付给职工以及为职工支付的现金。

万事具备，开卖：销售商品、提供劳务收到的现金，税收是财政大头，赚不赚钱，交税（孝敬祖国母亲)都是不可避免的：支付的各项税费。

从采购到生产再到销售，资金如此周而复始，中间还杂着发薪水与交税款等，适当的融资，利于做大做强，利于现金不断流。

真正意义上体外资金循环应当是完全游离于表外的。

供应商返点直接打到老板私人账户（知道ipo为啥要中介死盯着个人卡搞了趴），老板拿这些钱可以用来给客户返点（依旧是通过个人账户收付款），也可以拿来直接打到员工个人卡，当作帐外工资（能省个税）。

常见的以费用报销方式发工资，也能降低员工个人所得税税负啦。

倘若供应商返点直接付到采购经理（抑或其亲戚）的私人账户，那就是吃回扣的故事啦，是《刑法》第一百六十三条非国家工作人员受贿罪的故事。

还有就是，采购拿不到发票的货物，转手卖给不需要发票的客户，这种常见于贸易型公司，是偷税漏税的故事，是《刑法》第二百零一条的故事。

个人卡yyds，《公司法》第一百七十一条规定，对公司资产，不得以任何个人名义开立账户存储。

此外，《中华人民共和国商业银行法》第四十八条规定，任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。

不过任何账簿，也和报表无关，常规审计是很少深入业务部门的，是难以发现的不想管的。

除了个人卡，还有体外公司，将财务和业务转移到公司体外运营，理还是这个理。

另外一种伪体外资金循环，得先将体内资金转到体外，再流回（和资金占用有异曲同工之妙）。

可通过资金拆借，也可利用无商业实质的购销业务，利用虚构的设备采购、工程建造合同、采购合同，以预付设备款、工程款、材料款，抑或预缴各类保证金的名义把钱转出去等等。不眼熟的话，可跳转手把手教您开底稿系列10：货币资金a。

还有些遥远的案例，博汇纸业通过资产抵押、相互担保等方式谋取多笔银行贷款134亿，转移至控股股东博汇集团关联方账上。

这样的伪体外资金循环，从其他应收款和预付账款（结合在建工程）下手都有迹可循，所以往来审计强调大额项目及异常（主要是长账龄）项目核查，讲究了解款项的属性，以及其背后的基础业务的真实性。不眼熟的话，可跳转手把手教您开底稿系列09：其他应付款。

还有一个热词：体外支付。

玩法如下：a利用体外资金支付货款(费用)，少计原材料采购数量及金额，以此虚减当期成本，虚构利润;b利用体外资金发工资到个人卡,降低人工成本。

这般玩法，除了后者能点节税，主要是能粉饰业绩，利于达到ipo指标。毕竟，能上市割韭菜，这点小投入算个啥。

然鹅，该补的税补上，该孝敬的滞纳金孝敬，该规范的制度规范，才是上市的正确姿势。审计不能只提出问题，更要会解决问题。ipo不是传统意义上的审计，而是财务规范辅导（财务上市咨询）。