一起开审计底稿系列12:其他应收款-凯发游戏

遥望千载，白居易与元微之高举“新乐府运动"大旗,主张“文章合为时而著,诗歌合为事而作”。时过境迁，白衣苍狗，摇旗呐喊：程序合为险而执，底稿合为查而开。这个梗，可跳转审计二三事c：出报告。

在手把手教您开底稿系列09：其他应付款中有念叨往来的一般思路：期末负数重分类、划分款项性质、划分账龄、发、没回函做替代测试、检查长账龄和大余额、看是否同时挂账、看是否性挂账（）、关注往来（是否存在单边挂账）、如有还可执行期后收付款检查、如有必要辅以万能的分析。

此外，要求不能高估、低估，所以其他应收款还多了个麻烦事，。

在手把手教您开底稿系列09：其他应付款中放过的结论，习惯上认为：所核算的负债是与将转入营业的相关的；除此之外的其他采购事项形成的负债一般挂其他应付款。其他应收款可类比一下，将里与主营业务无关调到其他应收款。

第一步取数，看账，要报表，催资料，帐表数据核对一致。

第二步，获取或编制明细表。其实明细表的要素就包含着诸多程序执行的结果。

a期末负数重分类、划分账龄: 一样，不赘述。优秀的闲得慌的审计还会详细到具体（翻凭证真是无处不在啊），去龄进行复核，毕竟调节账龄与虚构交易都是常见手法。

b划分款项性质:其他往来素有垃圾筐之称，部分人员，每当不知道搁哪里，就会用其他往来兜底，（某种角度，这也是财务人员做账水准的体现）此乃公司进行财务操纵（瞎折腾）的重要渠道，此乃一个公司资金转出体外最为便捷的途径。我们需要了解款项的属性，以及其背后的基础业务的真实性。

常见分类有押金保证金、、应收补贴款、应收暂付款、关联方往来（区分范围内和合并范围外）等。（感觉是在重复上上篇）不能张嘴一问，性质一填完事，划重点：还需要了解其背后的基础业务的真实性。

途中，如若企业财务人员说不清楚该笔款项的用途或所说用途没有合理证据证实，审计人员应该追加细节测试（翻凭证，看附件），必要时可寻求公司实际人确认。

c划分款项性质时，可重点关注是否存在费用性挂账。然而清理费用性挂账，还是靠翻凭证发现，当然你靠询问，企业老老实实回答也没毛病。

企业这般挂账，动机有二：一是实际费用已发生、但由于未到（不及时容易导致损益跨期，当然金额往往不会太大）或发票遗失而挂账，图方便挂账；二是应入未入费用，因企业效益差、无法消化而挂账。

d划分款项性质时，还可顺便将关联方资金拆借整了。在 手把手教您开底稿系列10：a中讲过，资金拆借是资金占用的一种方式，搁其他往来这，审计需要检查资金拆借协议，关注审批流程的完整性 检查资金拆借协议条款，参考水平，关注利息的公允性。（其实参照借款审计就好啦，可跳转手把手教您开底稿系列01：长（短）期借款）

资金拆借不能简单盯着余额，还得看期间，如董监高拆借大量备用金并与归还，实质上可能存在重大缺陷或风险。

非企业资金拆借一般账面确认为其他应收款（非关联方）。适用新准则，应该利息计入，确认为。

第三步，发函与替代测试、期后检查、大额项目及异常（主要是长账龄）项目抽查，都一样，不赘述。长账龄很可能收不回的话，试试：借，贷其他应收款。

第四步，坏账。2014年7月，国际理事会()发布了《第9号一金融工具》(9) 。2017年3月，发布了修订后的新金融工具准则，包括《第22号金融工具确认和计量》(cas 22) 、《准则第23号.金产转移》(cas 23)、《企业会计准则第24号会计》(cas 24)和《企业会计准则第37号金融工具列报》。可谓是来势汹汹！

新金融工具准则分类分批实施,其中:在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际准则或企业会计准则编制的企业，自2018年起施行;其他境内上市企业，自2019年1月1日起施行;执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。可谓是谁都逃不掉！

直接上准则原文：

大概这就是天书趴：

大概可以理解为：不管有没有证据表明已经，都要计提坏账准备。即将金融会计处理由“已发生损失法”改为“预期信用损失法”， 可以更加及时、 足额地计提减值准备。

似乎很抽象，毕竟出报告就是出附注，不妨点随机点开一家制造业：五洲新春。（同行业参考yyds）可见核心变化在于坏账准备计提的三阶段（其他应收款应当采用三阶段模型，然鹅应收账款可以采用简化模型）。

举个粟子：有笔666万的拆借款（资金拆借阴魂不散呐），若其未逾期，意味着未显著增加，那就搁第一阶段进行披露；若借款人所处的行业突然发生重大不利事项或者大幅下降，意味着这笔借款虽未发生信用减值但是风险已显著增加，那就得搁第二阶段进行披露；若借款人已经发生了财务困难或者逾期行为，那就得搁第三阶段进行披露。

那么问题来了，重大不利事项的重大，是何标准；偿债能力大幅下降的大幅，是何幅度。打个马虎眼就是职业判断，搁实务中就是棘手，就是无能为力。

于此，有一个宝藏：企业会计准则应用指南，有对信用风险显著增加的解释，然鹅依旧很抽象。

理论上，这个看似复杂的事，其实是被审计单位的责任，审计只需获取预期信用损失模型，复核计提金额是否准确。未尽事宜，且听下回分解,我要去照顾历代的了。