一起开审计底稿系列35:合同资产和合同负债-凯发游戏

新名字，但处理思路别无二致，某些实力稍欠的所可能缺乏及时更新新准则底稿模板的能力，正经所好几年前便已颁布统一新模板。

还是先聊处理。

：企业已向客户转让商品而有权收取的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。

合同资产相较区别有二：一是应收账款无附加条件；合同资产有附加条件（履约义务）；二是应收账款面临的——；合同资产面临的风险——信用风险 履约风险。

以上教辅资料烂大街的话，不看也罢。。。得讲实务，主要是四种情形：施工企业未结算、金产模式的ppp项目、未到期质量保证金（这是最普遍的情形，前两种业务不易接触）、捆绑销售分次交付商品（这得很强势的企业，不然哪个冤大头跟你这样采购）

以质保金为例，一年以下的质保金列报在合同资产，一年以上的质保金列报在其他非。。。有点抽象，上实务，销售合同原文如下：

a合同签署后5个工作日内，甲方应向乙方支付合同总额的30%作为预付款

b出厂验收测试（factory aeptance testing，以下简称fat验收)合格后3个工作日内，甲方向乙方支付合同总额的65%作为提货款。乙方收到上述全额货款(含预付款、提货款，即合同总额的95% ）后3日内发货

c合同总额的5%作为质保金，在质保期满后一周内，甲方一次性付清

d合同总额伍万元整，其中不含税金额：44247.79元，税金: 5752.21元。

签合同五个工作日后，甲方遵守合同约定付款，乙方无非新旧两种会计处理

旧会计处理（红色为启用单边账务处理的企业）

借：=50000*0.3=15000&借：15000

贷：=50000*0.3=15000&贷：应收账款15000

处理

借：银行存款=50000*0.3=15000

贷：合同=50000*0.3÷（1 13%）=13274.34

贷：——待转销项税额=50000*0.3÷（1 13%）*0.13=1725.66

合同负债：企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。不似合同资产那般凤毛麟角，在销售的世界里（在准则里），都得用合同负债，按这个等式理解即可：合同负债=不含可抵扣的预收账款

待转销项税额同合同资产得区分流动性：一年以下的待转销项税额列报在其他，一年以上的待转销项税额列报在其他非流动负债

通过fat验收（理解成依据）当天

旧会计处理（红色为启用单边账务处理的企业）

借：应收账款=50000-15000=35000&借：应收账款50000

借：预收账款=15000（抄数）

贷：=44247.79（抄数）&贷：主营业务收入44247.79

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）=5752.21（抄数）&贷：应交税费——应交增值税（销项税额）5752.21

新会计处理

借：应收账款=50000-15000-2500=32500

借：合同资产=50000*5%=2500

借：合同负债=13274.34（抄数）

借：应交税费——待转销项税额=1725.66（抄数）

贷：主营业务收入=44247.79（抄数）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）=5752.21

开哪张底稿，私以为企业如何核算，审计师就如何开底稿，如若企业采用旧会计处理，于应收账款与预收账款底稿写上重分类数即可。

合同资产重分类数怎么来：通过fat验收当天，乙企业应收账款——甲35000，万一三个工作日后，甲这个老六不付钱，35000的余额一直挂在账上。

一笔交易产生的质保金好拆，如若是数笔交易堆成的期末余额，就很考验企业的，要么应收账款增设质保金大类，要么有清晰透彻的销售合同及时记录。

审计师一笔笔翻合同：丙质保金比例8%，丁质保金比例10%。。。不太现实，容易飞机：xxx应收账款所含质保金远小于sad，不予重分类列报。

实务中还有一个饱受争议的问题：合同资产如何计提减值。。。无脑的做法自然是参照应收账款，但合同资产相较应收账款区别有二。

此外，合同资产不属于，其减值不是借记信用减值，而是借记。

接着说合同，如若质保期已满后一周（三年之期已到），甲企业这个老六不将5%质保金及时付给乙。

乙应当进行如下会计处理：乙的履约义务就是质保，质保期满后，2500块成了无条件的收款权利。

借：应收账款=2500（抄数）

贷：合同资产=2500（抄数）

如若三年质保期内，乙企业瞅着甲经营不太顺，计提减值80%

借：损失=2500*80%=2000

贷：合同资产减值准备=2500*80%=2000

现如今2500块成了无条件的收款权利，减值要不要跟着转，准则没说 这2500块是重新（从零开始）计算账龄，还是从通过fat验收当天连续计算账龄，没得定论。

那笔者是如何处理的：以14号 22号为支撑，透彻把握1221号与1251号，不扰客户，简化处理。