财政部处罚启示录(二)-凯发游戏

监管爸爸们（财政部、银保监会、证监会、各地证监局、中注协、各地省注协、深交所、上交所）的网站都是学习宝藏呀。

才疏学浅，抛砖引玉，聊聊财政部处罚的启示，接着聊聊（财监罚〔2021〕52号）。

信息量有点大，咋们一条条捋。小熊座的20年有句很13的话：这也可能是会计的美妙之处,用一种难以理解的高度抽象化，来对万事万物进行分类、簿记、配置、统驭。

其一：审计工作底稿未见项目组成员独立性声明。这其实是一张纯粹内部底稿，签名与时间都能随意整，能随时随地补的一张底稿。实务中，一般都不会太重视这玩意，毕竟这玩意好补，而其他屁事多了去了。

放张2020年的底稿模板，大致如下，相较于中国注册会计师协会2020年12月17日印发的《中国注册会计师职业道德守则（2020）》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则（2020）》是有些滞后的，不过无实质性影响啦。

上述守则自2021年7月1日起施行，中国注册会计师协会允许和鼓励提前执行上述守则。多少有点扯淡不是（谁没享受过客户的礼品和款待呢）。

其二：未执行银行存款及应收账款函证程序，未实施函证替代程序，未说明不执行函证程序和函证替代程序的理由。

这是纯粹外部程序，发函周期是很长的，从收集函证所需信息，到寄快递，再到收快递，最后可能还得考虑不符，补起来相当麻烦。就算补起来了，一看回函时间晚于审计报告出具日岂不凉凉。

（众所周知）审计中的某些时间是具有操作性的，比如上面说的独立性声明，我爱写哪天写哪天；再比如，我今天出个审计报告，我时间落款430之前，有问题么，没有问题。

要知道，我们玩了命做程序，玩了命拿证据，就是为了发表审计意见，现在银行回函时间晚于审计报告日，那这证据还有意义么，没有意义。

有什么好的补救方法么：没有！只能说明未回函原因，是否存在（不可抗）外部因素，只能说明出报告之前项目组执行了哪些替代程序（详见后文的替无可替），只能从风险角度出发，结合获取的其他资料解释这报告为什么能出。

银行询证函100%回函才能出审计报告应该是绝大部分项目的常态化（业规）要求趴。

先说（接着说）银行函证，可以不函证么，可以。翻阅《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证》第十二条规定，不难发现，不函证，在底稿里解释相关信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低就好啦。

说得轻巧，问题来了，实务中，怎样算：对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。这是个很玄学的事情，目前我遇到过的无非是：公会，党费，棚改这类账户可以不用函证。当然，仁者见仁，智者见智不是，不是!以监管爸爸的态度为准。

某所的业规里这般写道：社保、缴税、住房公积金及类似银行账户确实无法实施函证程序，项目组应在底稿中说明理由。

正常的银行账户都是需要函证的，而且是要函证每一项（虽然，个别银行按项收费很恶心合理）。银行函证，监管爸爸们是没有讲替代程序的，所以最好都发，最好都回，不回就玩命催，有问题就重发。

不得不承认，时至今日，没有很好的替代程序可以完全替代银行函证的证明力，再真实的对账单也只能看个余额，销户信息哦多克，靠开户清单么，借款信息哦多克，靠信用报告么。

那委贷呢，担保呢，信用证呢，外汇买卖合约呢，未上市流通的股票、未在中央结算机构登记的股票或债券以及全球存托凭证呢。替无可替！

可以大胆下结论：银行函证（回函）是注册会计师最重要的审计证据之一，在审计业务中具有不可替代的作用。

再说应收账款，可以不函证么，可以。翻阅《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十三条规定，不难发现，不函证，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

注意哈，银行函证是讲且，应收账款是讲或！无效列了三条，很清晰，那不重要呢。田川不是四川的理解：发函的比例一定是基于整体风险评估后，结合重要性水平及被审计单位业务特性综合确定的。

是有道理的，但不具操作性，除非存在特别风险，实务中我们往往简单粗暴一刀切，函前x大抑或te（实际执行的重要性水平）以上。

某些所有很严格的要求，债权发函比例以80%为基准，债务发函比例以70%为基准，根据项目风险上下波动。初衷是好的，但执行起来要人命，这不沦为发函与替代工具人。

应收账款可以替代么，完全可以。替代测试记录现金收据、银行进账单、银行对账单、销售合同、销售订单、销售发票、提单（装运单或发货单）、客户签收和验收记录等一项或多项文件的唯一识别特征就好了么？可跳转：一起开审计底稿系列18：应付账款（上）。

应付所内质检（内核）一般没问题，但是监管爸爸一旦检查，往往会要求提供相应原始附件（得了，沦为扫描机器。对了，我们用全能扫描王，您呢）。

其三，对存货、投资性房地产、在建工程未执行监盘程序。

监盘是个好补的程序，你说你非资产负债表日监盘，但是监盘表的时间就写资产负债表日，然后签字并盖章，谁会知道呢，甚至还能装模做样整几张合影。

说正经的，我在手把手教您开底稿系列04：在建工程中讲：对在建工程项目的实地查看，比固定资产的盘点更为重要，因为减值迹象得靠看，看是否烂尾，看是否（长期）停工。投资性房地产同理，不多讲。

存货监盘，这玩意老重要了。《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》里头讲：通常情况下，与其他资产项目相比，存货更能反映企业的经营特点。

对于制造业、贸易业等行业的被审计单位而言，存货采购、生产和销售通常对其财务状况、经营成果和现金流量都具有重大影响，资本市场上很多的舞弊案例也都涉及存货的虚假记录。

这里头有很多麻烦事，诸如由第三方保管或控制的存货、特殊类型的存货、审计单位在盘点过程中无法停止存货的移动、被审计单位存货存放在多个地点。这次就先不展开啦。监盘拍照自讨苦吃的话，我们用今日水印相机，您呢。

其四，对管理费用、销售费用、财务费用未执行截止性测试。

截止是个好补的程序，实务中也飞机漫天，但是有的被审计单位就是收付实现制入账，还理直气壮。（调与不调是博弈）

这里的飞机和替代测试一样，是建立在未索取原始附件的前提下，一旦监管爸爸要求提供相应原始附件，甚至监管爸爸自己选取样本，要求提供原始附件，那飞机不就被击落了么。

说正经的，我在手把手教您开底稿系列03：管理费用中讲：管理费用跨期，一是看发票，以发票上载明的时间作为跨期与否的标志，二是测算，就帐查帐是无法保证完整性的，去测算，去分摊，费用该入哪月入哪月，而不是依靠发票入账，票没来，就预提。

再说一个事，费用类科目截止测试，大家抽多少样本，翻多少凭证。我们一般抽取测试时间段内金额大于te的样本（样本量一般以25个为限）进行测试；如果测试时间段内没有金额大于te的样本，则在截止日前后各抽取5个样本进行截止测试。

某些所有很舒服的要求，截止日前后各抽三个。想说：业规是死的，人是活的，要求是要求，实务是实务，一切还得具体问题具体分析，根据风险来。

飞机总归是能被击落的，监管爸爸把数一取，凭证一翻，现场一看，人员一访谈，王牌飞行机也会坠机的。

题外话，准则啥的耐下心来都是很好琢磨的，应是天仙狂醉，乱把白云揉碎。