提高政府会计制度学习效率和效果的几点建议(续)-凯发游戏

前三期推文分别对职业道德的基本意涵、践行员职业道德的关键路径进行了具体阐释和剖析，对如何提高准体系的学习效率和效果提出了具体建议，以及如何提高政府制度的学习效率和效果提出具体建议，本期推文继续对如何守护好账套和账套账务处理的收口关提出具体建议。

提高政府会计制度学习效率和效果的几点建议（续）

第三，全面、准确掌控会计账套和会计账套的转账流程，守护好财务会计账套和预算会计账套账务处理的收口关

由于政府会计制度要求政府必须设置财务会计和预算会计两个账套，与企业相比较，行政事业单位的转账流程要复杂得多。

1、财务会计账套转账流程的简要梳理与描述

从实质上看，财务会计账套的转账流程与企业会计的转账流程是一致的，可表述为三道流程：

第一道流程：将11个类账户和8个类账户的余额分别一并结转到“本期盈余”账户（相当于企业会计的“本年”账户），进而将11个收入类账户和8个费用类账户结平。

第二道流程：将“本期盈余”账户的余额结转到“本期盈余分配”账户（相当于企业会计的“”账户），进而将“本期盈余”账户结平。

第三道流程：依据财务制度的相关规定计提（借记“本期盈余分配”，贷记“专用基金”），并将“本期盈余分配”账户计提职工基金后的剩余金额全额结转到“累计盈余”账户（相当于企业会计的“”账户），进而将“本期盈余分配”账户结平。

由此不难看出，财务会计账套的收入和费用类账户经过上述三道转账流程处理后，最终结转到了“累计盈余”账户。由于政府会计主体并非受《中华人民共和国公司法》管制，从实质而言，政府会计主体的“累计盈余”账户的余额就相当于企业会计主体的类账户的合计数。

2、预算会计账套转账流程的简要梳理与描述

首先需要着重指出的是，从实质上而言，政府会计制度下预算会计账套的转账流程仍然沿袭了《制度（2012）》（财会[2012]22号）和《制度》（财库[2013]218号）的相关规定。简言之，应区分财政性资金、非财政专项资金和非财政非专项资金三类资金，并在此基础上分别将各预算收入和支出类账户的余额予以结转。从流程上看，预算会计账套的转账也可以表述为三道流程：

第一道流程：将9个预算收入账户和8个支出账户的余额区分出三类资金（财政性资金、非财政专项资金和非财政非专项资金，下同）的开支金额，并分别结转到各自的对应账户，进而将9个收入类账户和8个支出类账户结平。

（1）9个预算收入类账户的结转“财政拨款预算收入”账户的余额结转到“财政拨款结转”账户；

对“事业预算收入”、“上级补助预算收入”、“附属单位上缴预算收入”账户的余额，应区分出非财政专项资金和非财政非专项资支的金额，并分别结转到“非财政拨款结转”（与非财政专项资金相关的收入）或“其他结余”（与非财政非专项资金相关的收入）账户；

“收入”账户的余额结转到“经营结余”账户；

“收入”账户的余额结转到“其他结余”账户；

对“非同级财政拨款预算收入”、“其他预算收入”、“债务预算收入”的余额，应区分出非财政专项资金和非财政非专项资金开支的金额，并分别结转到“非财政拨款结转”（与非财政专项资金相关的收入）或“其他结余”（与非财政非专项资金相关的收入）账户。

（2）8个支出类账户的结转

对“行政支出”和“事业支出”账户的余额，应区分出三类资金的开支金额，并分别结转到“财政拨款结转”（与财政性资金相关的支出）、“非财政拨款结转”（与非财政专项资金相关的支出）、“其他结余”（与非财政非专项资金相关的支出）账户；

“经营支出”账户的余额结转到“经营结余”账户；

对“其他支出”账户的余额，应区分出两类资金开支的金额，并分别结转到“非财政拨款结转”（与非财政专项资金相关的支出）、“其他结余”（与非财政非专项资金相关的支出）账户；

“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“支出”、“债务还本支出”账户的余额结转到“其他结余”账户（注：这4个账户所发生的支出只能由非财政非专项资金予以支付）

承上所述，9个预算收入账户和8个支出账户的转账规则可简记为：区分成3大类资金，分别结转到4个账户。

第二道流程：将“财政拨款结转”、“非财政拨款结转”、“其他结余”、“经营结余”4个账户的余额，区分出三大类资金开支的金额，并分别结转到各自的对应账户，进而将这4个账户结平

“财政拨款结转”账户的余额结转到“财政拨款结余”账户（注：财政专项资金的结转是以各专项业务为周期的，并非是以时间为周期的）；

“非财政拨款结转”账户的余额结转到“非财政拨款结余”账户（非财政专项资金的结转是以各专项业务为周期的，这就意味着“非财政拨款结转”账户可能存在年末余额）；

行政单位和事业单位的“其他结余”账户的结转规则存在较大差异，这是由行政单位财务规则和事业单位财务规则（制度）的差异所决定的。具体而言：行政单位的“其他结余”账户的余额应结转到“非拨款结余”账户，事业单位的“其他结余”账户的余额应结转到“非财政拨款结余分配”账户；

只有事业单位才有可能涉及到“经营结余”账户的结转：当“经营结余”账户存在贷方余额时，应将其结转到“非财政拨款结余分配”账户，进而将其结平；当“经营结余”账户存在借方余额时，该借方余额不得结平（这是由事业单位财务规则所规定的，此举意味着不允许用年末结账前“其他结余”账户的贷方余额来弥补“经营结余”账户的亏损），这就意味着“经营结余”账户可能存在年末借方余额

第三道流程：依据事业单位财务规则（制度）对非财政拨款结余进行分配，进而将“非财政拨款结余分配”账户结平

依据事业单位财务规则（制度），事业单位计提职工福利基金时，应借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目（在政府会计制度框架下，“专用基金”是财务会计账套的，预算会计账套增设了“专用结余”科目）。计提职工福利基金后，应将“非财政拨款结余分配”账户的剩余金额全额结转到“非财政拨款结余”账户，进而将“非财政拨款结余分配”账户结平。

总而言之，坚持准则是会计人员践行《道德规范》的重要环节和关键路径，提升准则的学习效率和效果则是坚持准则不可或缺的前置条件，期望文中所提相关建议能够对企业和行政事业单位广大实务工作者提升体系或政府会计制度的学习效率和效果起到积极的推动作用，进而对其更好地践行《道德规范》起到积极的促进作用。