借海南证监局(2021)13号警示函谈谈我对可持续经营的看法-凯发游戏

这两天朋友圈都在传《关于对大华会计师事务所（特殊普通合伙）及惠增强、孙彤采取出具警示函措施的决定》，这几年监管也越来越严，这种事情常有。笔者也没留意，直到一个朋友直接将文章推送给我，我点开一看，原来是他们，此二公，笔者有过谋面。

一、写在前边

审计质量与审计费始终是互为因果关系的，有了高的审计收费，才能雇佣足够数量的高绩效员工，而有了高绩效员工才能提高审计质量，有了高的审计质量才能索要高的审计费，这是个循环，就看是恶性循环还是良性循环。

这当然不是说只有内资所才更频繁的出现问题，“五大”变“四大”也说明再坚固的大厦都可能会轰然坍塌，故意的或疏忽的原因，总会侵蚀大厦原本比较坚实的基础，千里之堤溃于蚁穴，时间久了，虫洞多了，大厦难免倾覆。

毕竟审计还是主要靠人，吸引人的首要因素还是待遇，总体来说，内资所这些年在员工待遇方面有所改进，但还很不足，待遇低，劳动强度大，优秀员工流失是常态，项目最后的工作，往往成了某几个老人的工作，而，审计工作环节众多，靠合伙人、内核或几个老人还是远远不够的。

二、谈论一下持续经营的话题

持续经营是会计核算的基本前提，管理层需要在持续经营的前提下编制报表，编制报表时需要对持续经营能力进行评估。而这个评估需要综合考虑各种主要因素，根据影响持续经营能力的因素大小和是否有充分的应对策略，判断按照持续经营假设编制报表是否合理。

比如，笔者曾接触过一个出租车公司，该公司是在国内知名景区内运营，整个镇都属于景区的范围，属于地方国有企业。检查过行驶本后发现，大部分车辆将在一年内达到强制报废的最后年限。

这表面看，该公司的经营已经很接近不能持续经营了，毕竟几乎所有的车都要报废了，但由于是地方国企，而且属于区域垄断地位，景区客流也较为稳定，虽然一次性更新如此多资产非常难，但通过股东借款或注资，银行贷款、或者汽车贷等各种方式筹集更新资金还是可行的，不至于达不到影响可持续经营的严重程度。

可持续经营通常可以从连续性的现金流量短缺，无法在规定时间内满足法令等强制性规定等角度考虑。

总之，需要综合判断，切勿武断，笔者多年前审计过一家半导体晶片公司，中国在这方面较弱，彼时该公司连年亏损，现金流短期，质控部门认定持续经营有问题，但直到现在该公司还在经营，而且据说越来越好。

根据准则指南：企业管理层在对企业持续经营能力进行评估时，应当利用其所有可获得的信息，评估涵盖的期间应包括企业自资产负债表日起至少12 个月，评估需要考虑的因素包括宏观政策风险、市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。评价结果表明对持续经营能力产生重大怀疑的，企业应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素以及企业拟采取的改善措施。

以下为该警示函，有兴趣的读者可以看看，总体来说，审计人员没有尽到应有的职业道德，甚至在底稿中乱写，将境外审计机构的保留意见修改为无保留意见，性质恶劣。

附件：

关于对大华会计师事务所（特殊普通合伙）及惠增强、孙彤采取出具警示函措施的决定（〔2021〕13号）

大华会计师事务所（特殊普通合伙）及惠增强、孙彤：

根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，我局对你们执行的新大洲控股股份有限公司（以下简称st大洲）2020年年报审计项目（大华审字〔2021〕0011261号）进行了专项检查。经查，你们存在以下问题：

一、考虑组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作方面

st大洲在乌拉圭有两家子公司，分别为rondatels.a.22（以下简称22厂）和lirtixs.a.177（以下简称177厂），其中22厂的资产具有财务重大性，为st大洲的重要组成部分。22厂和177厂的年审会计师事务所bdo auditores y nsultores s.r.l（乌拉圭会计师事务所，以下简称bdo）认为，22厂和177厂的固定资产在资产负债表日出现了减值迹象，但bdo无法就管理层所评估的上述资产的可收回金额获取充分的审计证据，bdo对22厂和177厂的2020年度财务报表发表了保留意见。你们在与bdo会计师沟通未达成一致的情况下，未就该事项执行其它审计程序，也未在审计底稿中分析说明不采纳bdo审计意见的理由，在审计总结中还将bdo的“保留意见”写成“无保留意见”。你们在考虑组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作时，未获取充分、适当的审计证据以作为形成集团审计意见的基础。

上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》第五十七条的规定。

二、持续经营的重大不确定性方面

st大洲2020年年报仍存在2018年、2019年审计报告中关于持续经营能力存在重大不确定性的情形。你们在总体审计策略的风险评估程序中未将新大洲持续经营问题列入“较高重大错报风险领域”，未在了解st大洲及其环境的过程中，充分识别是否具备持续经营能力的风险。你们在审计过程中仅获取持续经营调查表及管理层对持续经营的应对计划，未评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行，未获取充分、适当的审计证据支持公司管理层编制财务报表时运用持续经营假设的适当性。

上述情形不符合《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》第十五条、第十六条的规定。

你们的上述行为违反了《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第五十二条、第五十三条的规定。按照《上市公司信息披露管理办法》（证监会令第40号）第六十五条的规定，我局决定对你们采取出具警示函的监督管理措施。你们应关注执业风险，及时采取措施加强质量管理，确保审计执业质量，并于收到本决定书之日起30日内向我局提交书面报告。

如果对本监督管理措施不服，可以在收到本决定书之日起60日内向中国证券监督管理委员会提出行政复议申请，也可以在收到本决定书之日起6个月内向有管辖权的人民法院提起诉讼。复议与诉讼期间，上述监督管理措施不停止执行。

海南证监局

2021年11月30日