例析:债务重组的股权支付-凯发游戏

根据财税【2009】59号文第六条“交易各方对其交易中的股权支付部分”可以按特殊性处理的规定，及其第一项“企业确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额”的规定，在对债务重组运用特殊性税务处理时时一定注意三个要件。

第一必须是股权支付部分才可以递延5年，也就是用本公司所持股权支付部分对应的债务重组所得才可在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。除股权之外的非性支付的部分不得计入递延纳税。

第二此处的股权支付仅指本企业持有的股权，不能是自身增发的股份，否则就转化成了事项了。

第三必须是债务重组所得部分，即债务的与的的差额部分才可以确认重组所得，对资产的转让所得不能享受递延纳税优惠。

例题：2020年6月，a公司从b公司购入100万元（ 含税）， 已到付款期，由于困难 a公司无法归还。a公司发生财务困难，ab公司商定通过以下方式进行重组。

（1）以持有的控股企业股份抵偿债务。a 公司以公允价值40 万元 （ 计税基础30万元） 的其他公司的股权抵偿债务；

（2）以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为 80 万元， 已提折旧 60 万元， 未计提减值准备 （ 净值 20 万元）， 债务重组日该设备的公允价值为 30 万元。（不考虑）假定， a 公司当年的应纳税所得额总额为 50 万元 （ 含债务重组所得）。

【解析】 该债务重组属于以非清偿债务的重组， 并不包含 “ 债转股”， 因为 a 公司并非增发自身股份抵偿债务。则：a公司的处理如下

1、处理

借：    100 

　　    60 

　　贷：        80 

　　　　长期股权       30 

　　　　         10 

　　　　—债务重组 40

2、税务处理

（1）a 公司确认的资产转让所得 = （40 - 30） ＋ （30 - 20）= 20 （ 万元）；a 公司确认的债务重组所得 = 100 -（40 ＋ 30） = 30 （ 万元）a 公司确认的非股权支付对应的债务重组所得 = 债务人在债务重组中确认的债务重组所得 × ( 非股权支付金额 ÷ 支付的债务清偿额) = (债务计税基础 - 支付的债务清偿额) × ( 非股权支付金额 ÷ 支付的债务清偿额)=（100-70） × （30 ÷ 70 ） = 12. 86（ 万元）

（2）a 公司确认的股权支付对应的债务重组所得 = 30 - 12. 86 = 17. 14 （ 万元）a 务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额比例 = 30 / 50 = 60％ > 50％ 如果满足合理的商业目的， 则根据 59 号文第六条第 （ 一） 项第一款的规定：“ 企业重组符合本通知第五条规定条件的， 交易各方对其交易中的股权支付部分， 可以按以下规定进行特殊性税务处理：“ 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额 50％ 以上， 可以在 5 个纳税年度的期间内， 均匀计入各年度的应纳税所得额。”据此， 则 a 公司确认的非股权支付对应的债务重组所得 12. 86 万元应在当期计入应纳税所得额；a 公司确认的股权支付对应的债务重组所得 17. 14 万元可以在 5 个纳税年度的期间内， 均匀计入各年度的应纳税所得额。即在当年计入应纳税所得额金额为3. 43 万元 （17. 14 / 5）， 合计计入当年应纳税所得额的金额为 16. 29 万元。剩余13.71万元，每年均纳税调增3.43万元。

3.a公司填报汇算表2021年年度汇算表105100及a10500表

b公司的处理如下:

1、b 公司的会计处理

借：长期        40 

　　固定资产          30

　　--债务重组 30 

　　贷：             100

2、b 公司的税务处理

b 公司确认的债务重组损失 = （40 ＋ 30） - 100 = 30 （ 万元），b 公司确认的非股权支付对应的债务重组损失 = 30 × （30 ÷ 70） = 12. 86（ 万元）由于不属于 “ 债转股”， 30 万元损失直接计入当年应纳税所得额。

3.填报财产损失a105090表